出口退（免）稅 排除小風險 杜絕大隱患

2021年，我國對外貿(mào)易發(fā)展成績顯著。商務部公開數(shù)據(jù)顯示，1月~11月，我國貨物出口總額30264.47億美元。利用好出口退稅政策，對出口企業(yè)來說，有利于緩解企業(yè)資金壓力，增強自身內(nèi)循環(huán)，讓企業(yè)更有底氣地“走出去”。但在實際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，部分出口企業(yè)因為細節(jié)工作不到位，引發(fā)了不少出口退稅方面的涉稅風險。

　　風險點一：退(免)稅辦法變更前未“清算”

　　A公司原本是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車濾清器。后A公司變更為商貿(mào)型出口企業(yè)。在變更經(jīng)營方式后，A公司又將原生產(chǎn)型企業(yè)期間生產(chǎn)的價值約10萬美元的濾清器出口境外。此后，公司財務人員在不知情的情況下，前往稅務局申請辦理變更企業(yè)類型及企業(yè)退(免)稅辦法。辦理備案變更時，經(jīng)稅務人員提醒，A公司財務人員才了解到，公司仍有未申報出口退(免)稅的出口貨物。稅務人員同時提醒，企業(yè)申請變更退(免)稅辦法的，變更前，全部出口貨物要按照原退(免)稅辦法申報退(免)稅，變更后，將不得再申報變更前出口貨物退(免)稅。

　　◎風險分析◎

　　企業(yè)類型不同，適用的出口退(免)稅計算方法不同。生產(chǎn)型出口企業(yè)適用免抵退計算辦法，而商貿(mào)型出口企業(yè)適用免退稅計算辦法。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)，企業(yè)應將批準變更前全部出口貨物，按變更前退(免)稅辦法，申報退(免)稅，變更后不得申報變更前出口貨物退(免)稅。

　　A公司在變更經(jīng)營方式后，未及時進行退(免)稅備案變更，又進行了貨物出口。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)若在辦理出口退(免)稅辦法變更前，未及時對變更前出口的10萬美元濾清器申報出口退(免)稅，變更后，將不得申報變更前出口貨物退(免)稅，由此，企業(yè)將面臨該10萬美元出口貨物對應出口退稅額的損失。

　　◎建議◎

　　企業(yè)要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況，及時、準確地辦理出口退(免)稅備案。

　　若企業(yè)的經(jīng)營模式發(fā)生改變，應在經(jīng)營模式變更后30日內(nèi)，到主管稅務機關(guān)辦理出口退(免)稅備案變更。在辦理備案變更前，首先要確保變更前的出口貨物，已完成出口退(免)稅申報。在具體辦理時，也要根據(jù)公司的實際經(jīng)營情況，關(guān)注發(fā)生變化的項目，特別是企業(yè)類型、退(免)稅辦法等。要注意避免因備案變更而導致出口貨物不能適用相應退(免)稅辦法的情況，減少不必要的損失。

　　風險點二：委托加工直接“視同自產(chǎn)”

　　B公司主要生產(chǎn)襪子、九分褲和內(nèi)褲等產(chǎn)品。2020年，該公司在采購原材料后，交由其他企業(yè)代為加工襪子，加工完成后收回并出口境外，出口價值約39.5萬歐元。在進行出口退(免)稅申報時，B公司按照本公司自產(chǎn)貨物，對這批委托加工收回的貨物申報了出口退(免)稅。但稅務機關(guān)在風險應對過程中發(fā)現(xiàn)，雖然這批委托加工的貨物，與B公司自產(chǎn)貨物一同出口給同一外商，但B公司未與加工企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，賬面上也未作委托加工處理。

　　◎風險分析◎

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，可適用免抵退稅辦法。不過，雖然同樣是適用免抵退稅辦法，但“視同自產(chǎn)”并不等于“自產(chǎn)”，而是要滿足相應的條件?！?span style="margin:0px;padding:0px;outline:0px;max-width:100%;box-sizing:border-box !important;overflow-wrap:break-word !important;">財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條第四款規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為的生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)委托加工的貨物，同時符合三項條件的，可視同自產(chǎn)貨物，申報適用增值稅退(免)稅政策。這三項條件分別為：與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物;出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人;委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。

　　但在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不少企業(yè)在出口與本公司出口貨物名稱、性能相同的委托加工產(chǎn)品時，一股腦兒地全部按照自產(chǎn)貨物，申報了出口退(免)稅，忽略了對視同自產(chǎn)條件的關(guān)注。如本案例中的B公司，由于未簽訂委托加工協(xié)議、賬面上未作委托加工處理等，其委托加工的出口貨物，不符合視同自產(chǎn)貨物的條件，最終僅能適用免稅政策，而不能適用免抵退稅政策。

　　◎建議◎

　　企業(yè)財務人員在加強對出口退(免)稅政策的理解與應用的同時，也要加強與各部門的溝通，準確了解企業(yè)的生產(chǎn)能力、工藝流程及業(yè)務開展情況。尤其是在企業(yè)遇到需要外購產(chǎn)品，或采取委托加工形式以彌補產(chǎn)能不足等情況時，財務人員要及時進行關(guān)注和提醒，或出具涉稅風險防范的處理意見，提早規(guī)避可能發(fā)生的涉稅風險。

　　風險點三：忽視備案單證管理

　　C公司是一家商貿(mào)型出口企業(yè)，主要從事鞋類產(chǎn)品出口。主管稅務機關(guān)在進行日常走訪調(diào)研時，抽查了企業(yè)2020年的部分出口退(免)稅備案單證，發(fā)現(xiàn)C公司在2020年出口的部分防疫物資，以離岸價報關(guān)出口，而備案單證中，并無相應運輸依據(jù)。且該部分出口貨物已申報出口退(免)稅。接到主管稅務機關(guān)限期改正的要求后，C公司與廠商及運輸公司開展了溝通，但依舊無法取得相應憑據(jù)。最終，C企業(yè)按照規(guī)定，負數(shù)沖減原出口退(免)稅申報，改為免稅申報。

　　◎風險分析◎

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第24號)相關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)應在申報出口退(免)稅后15日內(nèi)，將所有出口退(免)稅貨物的單證備案完畢，以備主管稅務機關(guān)核查。若未按規(guī)定進行單證備案，不得申報退(免)稅，適用免稅政策。已申報退(免)稅的，應用負數(shù)沖減原申報。對于未按規(guī)定裝訂、存放和報關(guān)備案單證的，可以按照稅收征收管理法第六十條規(guī)定，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　在目前無紙化申報的大背景下，不少企業(yè)容易忽視出口退(免)稅單證備案管理，但其中隱藏的涉稅風險卻是不容小覷的。特別是一些企業(yè)，由于不熟悉備案單證規(guī)定，沒有將企業(yè)承擔的國內(nèi)運輸單證納入單證備案管理。這個小細節(jié)，不僅將導致企業(yè)無法進行退(免)稅申報，還會影響出口企業(yè)分類管理類別，甚至使企業(yè)面臨稅務行政處罰。

　　◎建議◎

　　企業(yè)在開展出口業(yè)務的同時，要讓財務部門和業(yè)務部門做好溝通與銜接工作，特別是對從事外貿(mào)業(yè)務相關(guān)工作的人員，要做好崗位培訓。與此同時，企業(yè)應要求相關(guān)崗位的人員，在做好外貿(mào)業(yè)務的同時，及時跟進、收集出口貨物單據(jù)，以便企業(yè)能夠及時進行出口退(免)稅申報，節(jié)約事后的辦稅成本，規(guī)避后續(xù)的涉稅風險。